四、税收征管模式的改革
世界各国税收一般程序分为自行申报纳税程序和课赋纳税程序两种不同的程序模式。自行申报纳税程序的基本理念是，税收主要依赖纳税人自动履行而非公权力强制征收得以实现。基于此，自行申报纳税程序作为纳税人自动履行纳税义务的渠道，只要纳税人能够正确履行其依法产生的纳税义务，在幕后起监督作用的公权力就不存在介入该过程的必要，并不主导税收的实现。与自行申报纳税程序不同，课赋纳税程序的基本理念是，税收主要依靠公权力强制征收而不是纳税义务的自动履行得以实现。自行申报纳税程序和课赋纳税程序两种模式的程序环节基本相同，主要区别在于纳税人的纳税申报是否直接产生税额确定的效力。在自行申报纳税程序中，纳税申报具有独立的程序意义，能够产生确定税额的效力，只有在纳税人申报的税额与税务机关的调查结果存在差异时，税务机关才能根据调查结果变更纳税人申报的税额。在课赋纳税程序中，无论纳税人是否存在履行错误，税务机关的公权力介入都是不可避免，在整个税收实现过程具有主导作用，税收程序被行政程序化。
纳税人的自主申报行为体现了纳税人为主体的纳税义务确定方式，是具体税收之债得以产生的法律要件之一，具有确定应纳税额的效力，属于私人的公法行为的法律性质。纳税申报既是纳税人向税收关系的对方公开课税事实的相关信息，也是表达其对事实关系的主张的法定方式。因此，纳税申报既是纳税人的程序义务，也是其程序权利。在纳税申报中，确定纳税义务原则上由纳税义务人自己进行，只要其申报符合税法要求，不存在怠于申报、过高或过低申报的情形，税务机关即无介入的必要和权力，申报的结果遂产生公法上的确定效力，从而征纳双方据此履行各自的权利和义务。正是这样，日本学术界认为，申报纳税制度的理念与国民主权主义相联系。申报纳税是美国率先采用的征纳方式，该方式因为基于纳税人自己的申报而确定税额，故而又被称为“自己赋课”。鉴于自行申报纳税制度既契合民主纳税思想，又符合税收效率性要求，日本在第二次世界大战后大规模地导入了这一制度以代替赋课征收。申报纳税的运作要求纳税者有对税的足够意识和自发性协助，让其通过申报认识并分析自己的税收负担，进而能够提高自己对税收用途的关心。故而，田中二郎等日本学者主张：申报纳税方式具有使纳税者自主地、民主地分担国家在行政上的各种课税功能，“是一种远比赋课征收方式更具有伦理性的收税方式”，“只有申报纳税方式才是建立在国民主权基础上的最佳的确定税额方式”。传统行政法学将纳税者、国民置于行政客体，但申报纳税是与赋课征收相对立的确定纳税义务的方式，乃宪法上主权在民思想在税法中的具体呈现。该制度旨在将纳税者、国民推崇为税收法律关系中的“主角”，使国民从观念上形成由自己履行纳税义务的意识。德国税法学者罗曼·泽尔认为，在这种制度安排中，征纳双方表现为课税事实阐明的合作关系，都承担了法律上的责任和义务，只不过纳税人承担的是主要责任，而税务机关则承担补充性的监督责任。
可以说，直接税对觉醒公共领域权利意识而言是重要的税制安排，而个人所得税则堪称重中之重。对被称为“税痛指数”最高税种的个人所得税，其征收主要有代扣代缴和自行纳税申报两种方式。不同于纳税人在税法规定的纳税期限内向税务机关就取得的应税所得项目和数额的自行申报，代扣代缴法亦称源泉扣缴，是由代扣代缴义务人从纳税人取得的收入中按税法规定的税率扣取应纳税款并向税务机关解缴，在许多国家被誉为税收高效征集器。适用源泉征收制度的前提是，税基明确，税额计算相对简单，无需采用相对复杂的一般纳税程序。在源泉征收制度中，纳税人的申报义务被豁免，责成与纳税人有直接的资金收付关系的扣缴义务人扣缴税款，不会因利益冲突而有意规避纳税义务，可以从根本上监控税源，减轻庞大的稽征费用，防止税收的逃漏，避免由税务机关征收时所面临的课税信息严重不对称现象，相对而言较有效率。与企业纳税人相比，以自然人为纳税主体的个人所得税由于存在单笔纳税额小、纳税人基数大、应税收入来源既广且隐蔽等情况，税务机关难以准确获取相关应税信息，稽征管理殊非易事。与此相反，支付单位的代扣代缴制度具有从源头上控制税源、征收成本低、征管效率高诸优点，所得一经发生即行征收，使政府能及时获得税款，可以避免因为纳税人年终不主动自行申报纳税带来的税款流失，减轻纳税人因纳税产生的痛苦感，符合从古典经济学家开始就一直强调并延续至今的税收简便原则，是各国广泛采用的征管主要手段。
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